—   сервис обмена электронными документами

Нормативно-правовая база обмена электронными документами

Вопрос в ФНС об оформлении корректировочного счета-фактуры и повторного корректировочного счета-фактуры

октябрь, 2015 г.

В целях соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, доверенный оператор электронного документооборота счетов-фактур ФНС РФ ООО «ДИРЕКТУМ» (идентификатор 2IG, паспорт № 0058 от 05.08.2014) просит разъяснить вопрос, связанный c оформлением электронных корректировочного счета-фактуры и повторного корректировочного счета-фактуры.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ:

при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 Приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в графе 1:

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).

На основании письма Минфина РФ от 26.05.2015 № 203-07-09/30177:

при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).

Исходя из вышесказанного просим разъяснить следующие вопросы:

  1. Можно ли переносить в корректировочный счет-фактуру все строки из первоначального счета-фактуры, а не только те, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества?
  2. Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру в случае, если в первом корректировочном счете-фактуре нет строк, по которым планируется повторная корректировка? Например, в первом корректировочном счете-фактуре отразили изменение стоимости по строкам 1 и 3 первоначального счета-фактуры, позже выяснили, что необходимо скорректировать количество в строках 2 и 4 первоначального счета-фактуры. Как в этом случае оформить повторный корректировочный счет-фактуру? Какие сведения необходимо перенести в повторный корректировочный счет-фактуру?
  3. Как исправить дату и/или номер в корректировочном счете-фактуре? При выставлении исправленного корректировочного документа, что следует указать в строках 1, 1а и 1б, чтобы поправить дату и/или номер в ранее выставленном корректировочном счете-фактуре?

Ответ ФНС РФ по вопросу оформления корректировочного счета-фактуры и повторного корректировочного счета-фактуры

  1. Правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в Приложении №2, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применимых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила).
    Корректировочный счет-фактура заполняется в отношении каждого наименования товаров (работ, услуг), цена и (или) количество которых изменилось. Переносить в КСФ данные обо всех товарах (работах, услугах), отраженные в первичном счете-фактуре, не следует. Так, если изменилась цена на два из пяти наименований товаров, указанных в первичном счете-фактуре, то в КСФ надо указать два наименования товаров, по каждому из которых заполнить строки А (до изменения), Б (после изменения), В (увеличение), Г (уменьшение).
  2. Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение стоимости товаров (работ, услуг) необходимо составить отдельный КСФ.
    В строке 1б корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй КСФ.
  3. В случае обнаружения ошибок в корректировочных счетах-фактурах исправления в них вносятся в порядке, установленном пунктом 6 Правил. При этом в новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей (порядковый номер и дата составления), указанных в строке 1 КСФ, составленного до внесения в него исправлений.
    Ошибки в КСФ, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для составления новых экземпляров КСФ.

***

Анализируя ответ ФНС, делаем следующие выводы:

  1. Корректировочный счет-фактура заполняется в отношении каждого наименования товаров (работ, услуг), цена и/или количество которых изменились. Переносить в КСФ данные обо всех товарах (работах, услугах), отраженные в первичном счете-фактуре, не нужно.
  2. Если изменения происходили в разное время и оформлены разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный КСФ. Таким образом, к одному счету-фактуре могут быть составлены один или несколько корректировочных счетов-фактур.
  3. В новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение порядкового номера и даты составления, указанных в строке 1 КСФ (такой позиции придерживается Минфин РФ).

Вернуться в раздел «Обращения в госорганы»